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Dopo sette mesi dal primo passaggio il Consiglio dei ministri chiude la revisione dell’Ires e dell’Irpef almeno per quanto riguarda professionisti e imprese. Tra le novità previsto anche il nuovo regime di tassazione del reddito agrario. Di maggior rilievo è senza dubbio la modifica della tassazione del lavoro autonomo che si avvicina di molto al reddito d’impresa. In questo contesto si inserisce la tanto attesa neutralità fiscale per le aggregazioni di studi professionali. In sostanza, unire le forze non genererà plusvalenze tassabili dal fisco. Soddisfatto il Consiglio nazionale dei commercialisti secondo il quale viene in questo modo rimosso un ostacolo che non aveva ragione d’essere. Sempre per i professionisti cambiano le regole per dedurre gli ammortamenti e tra queste l’acquisizione della clientela, il cui costo sarà deducibile nella misura di un quinto. Novità anche sulla determinazione della base imponibile Irpef per i redditi di lavoro dipendente. Il decreto esclude da tassazione i premi e i contributi versati dal datore di lavoro anche a favore dei familiari fiscalmente a carico dei dipendenti per polizze assicurative e relative al rischio di non autosufficienza e di gravi patologie. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Partite Iva e imprese, nuovo fisco’ – pag. 29)

Società di comodo: la riforma dell’Ires dimezza la soglia di proventi da raggiungere per uscire dalla super tassazione del reddito minimo. Per le società immobiliari, i canoni minimi scendono dal 6 al 3% del costo fiscale dei fabbricati locati. Dimezza anche la misura della tassazione presunta per le società che, nonostante le nuove regole, restano attratte dal regime. La norma scatta già dal 2024 con la possibile emersione di crediti d’imposta per le società non più di comodo che avevano versato acconti storici sul reddito minimo 2023. In attesa di una revisione radicale del regime delle società di comodo, il decreto legislativo approvato ieri dà una prima sforbiciata alle regole che da quasi 30 anni penalizzano le società che non raggiungono un livello minimo di ricavi e proventi. Ridotte sensibilmente le percentuali che la legge impone di applicare al costo fiscale di taluni assets di bilancio per quantificare la soglia di proventi da raggiungere per evitare di dover dichiarare al fisco un reddito figurativo, con il pagamento di Ires, addizionale e Irap per oltre il 38%. Dimezzati i ricavi minimi per immobili, partecipazioni, titoli e crediti finanziari. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Società di comodo alleggerite’ – pag. 31)

La versione definitiva del decreto Irpef/Ires interviene sul regime del riporto perdite e operazioni straordinarie con conferme e modifiche rilevanti. Queste ultime riguardano il riporto delle perdite fiscali infragruppo che viene semplificato ma dovrà essere oggetto di disciplina secondaria e il riporto post fusione delle perdite estere che scompare. Circa il regime del riporto delle perdite, che scatta in caso di trasferimento del controllo o modifica dell’attività, viene confermata la più stretta equiparazione con quello delle operazioni di fusione e scissione. Si conferma infatti il vitality test assieme al venir meno del requisito relativo al numero minimo dei dipendenti, non presente nelle fusioni. Confermata l’introduzione del vincolo patrimoniale anche per il riporto delle perdite similmente alle fusioni. In entrambi i casi accanto al limite del patrimonio netto contabile viene introdotto anche il valore economico con relazione giurata di stima. In questo secondo caso, il testo approvato ieri dispone che il patrimonio netto (Pn) effettivo vada ridotto del prodotto fra versamenti e conferimenti degli ultimi 24 mesi e rapporto fra Pn effettivo e Pn contabile.

Con effetto sul 2024 scatta la neutralità fiscale per le operazioni straordinarie che coinvolgono studi associati e Stp, mentre le plusvalenze da cessione a titolo oneroso di partecipazioni in studi associati e società semplici tra professionisti divengono componenti del reddito di lavoro autonomo, con il beneficio della tassazione separata se i corrispettivi sono percepiti in unico periodo d’imposta. Ciò anche in virtù dell’applicazione del principio di onnicomprensività che attirerà nel reddito professionale anche sopravvenienze, liberalità ecc. Non concorreranno, dal 2025, a formare il reddito di lavoro autonomo i rimborsi delle spese sostenute dal professionista per l’esecuzione dell’incarico e addebitate al committente, le quali perdono la detrazione per il professionista tranne nel caso in cui non vengano rimborsate. Restano irrilevanti per il professionista sia le spese per l’incarico sostenute dal mandante sia i riaddebiti ai colleghi delle spese sostenute per l’uso comune degli immobili utilizzati e per le relative utenze.

Dal prossimo 1° gennaio entra in vigore il regime di franchigia Iva per attività rilevanti in altri Stati Ue, grazie al Dlgs 180/2024, che recepisce la direttiva (UE) 2020/285. La norma consente ai piccoli contribuenti esoneri Iva, applicabili alle persone fisiche con fatturato annuo massimo di 85mila euro in Italia e 100mila euro complessivi nei Paesi Ue. La novità riguarda anche i contribuenti stabiliti in altri Stati membri, a parità di condizioni. Tuttavia, il regime non si applica agli operatori extra-Ue e a specifiche operazioni, come cessioni di mezzi di trasporto nuovi. Le Pmi italiane devono comunicare preventivamente l’adesione all’Agenzia delle Entrate e presentare relazioni trimestrali uniche sulle operazioni. Il calcolo del volume d’affari segue regole diverse rispetto al regime forfettario domestico, richiedendo un monitoraggio accurato delle soglie per evitare il superamento dei limiti e garantire il corretto mantenimento dei benefici del regime di franchigia Iva.

Fattura semplificata per i contribuenti forfettari anche per importi superiori a 400 euro. Tra le agevolazioni previste dal Dlgs 180/2024 per i forfettari nazionali, nonché per le piccole e medie imprese Ue che si avvalgono del regime di esenzione in Italia, di rilievo è la possibilità di emettere la fattura in modalità semplificata, anche oltre l’importo di 400 euro previsto per gli altri operatori nazionali. La semplificazione opera laddove esiste un obbligo di emissione della fattura. Ad esempio, per i soggetti passivi stabiliti in altri Stati Ue che si avvalgono della franchigia in Italia, il nostro legislatore ha previsto un esonero nel territorio dello Stato da tutti gli adempimenti Iva ad eccezione dell’obbligo di certificazione dei corrispettivi e di conservazione dei relativi documenti. La fattura, in forma semplificata, va emessa solo ove prevista. Non è obbligatoria quando si tratta di transazione verso consumatore finale.

Il credito d’imposta per investire nella Zes unica del Sud ammette le spese relative all’acquisto di immobili relative a un contratto ‘rent to buy’ stipulato in anni precedenti al 2024 se l’opzione di acquisto consente la stipula dell’atto nel periodo in cui le spese sono ammissibili. Il credito d’imposta, in questo caso, può essere concesso a differenza di quanto avveniva per il credito d’imposta agli investimenti nel Sud vigente in precedenza. È quanto dispone l’Agenzia delle Entrate nella risposta 240/2024 che dà riscontro alla richiesta di una impresa che aveva stipulato questa tipologia di contratto per il godimento dell’immobile su 4 anni, a decorrere da maggio 2016, con possibilità di proroga, poi avvenuta, fino ad aprile 2024. A questa data, rientrante nel periodo in cui le spese per la Zas unica sono ammissibili al credito d’imposta, l’impresa ha acquistato l’immobile.

Dal prossimo 1°gennaio per i forfettari i rimborsi spese saranno esentasse. Infatti dal 2025 per gli esercenti arti e professioni non concorreranno più a formare il reddito le somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute per l’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente in capo al committente e tale nuova formulazione non può non attrarre anche la determinazione dei compensi/ricavi del regime forfettario che attualmente sconta l’annosa penalizzazione di veder tassata forfettariamente questa posta senza avere in contropartita la deduzione del costo sostenuto. Questo è uno degli effetti prodotti dalle modifiche apportate all’art. 54 del Dpr 917/1986 (Tuir) che disciplina le regole generali di determinazione del reddito di lavoro autonomo dall’art. 5 del decreto legislativo di riforma in materia di redditi agrari, di lavoro dipendente, di lavoro autonomo che ieri è arrivato in Consiglio dei ministri.

Collegamento solo potenziale o funzionale con i terreni nell’esercizio delle attività agricole. Estensione della tassazione fondiaria per i sistemi più evoluti di coltivazione, come per la produzione di vegetali realizzati anche in fabbricati dismessi (vertical farm e colture idroponiche). Tariffe d’estimo più alte e maggiorate del 400% stante la maggior produttività di queste produzioni evolute e realizzate fuori suolo ma in ambienti protetti e chiusi. Con alcune modifiche all’art. 32 del Dpr 917/1986 e ad altri articoli del Tuir, il legislatore dà attuazione a quanto sancito dall’art. 5, comma 1, lett. b) n. 1) e 2) della legge delega per la riforma fiscale nell’ambito della tassazione delle attività agricole. (Ved. anche Il Sole 24 Ore: ‘Regole su misura per le coltivazioni fuori dal terreno’ – pag. 3)