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Dal prossimo 1°gennaio debuttano i nuovi regimi fiscali agevolati previsti per il Terzo settore. È arrivata lo scorso 7 marzo la comfort letter della Commissione europea che dà il via libera alla riforma del Terzo settore. Ciò comporterà la fine delle regole applicate da 28 anni per le Onlus. Questa qualifica sparirà, e i 17 mila enti ancora iscritti all’anagrafe tenuta dall’Agenzia delle Entrate avranno tempo fino al 31 marzo 2026 per decidere se iscriversi al Registro unico del Terzo settore o devolvere il patrimonio accumulato con le agevolazioni Onlus a un altro ente con finalità analoghe. La comfort letter di Bruxelles stabilisce un punto importante, ovvero che gli enti non profit concorrono con le loro attività a realizzare l’interesse generale della comunità, e quindi le agevolazioni a essi destinate non sono aiuti di Stato. La lettera, però, non dà risposte a tutti gli interrogativi aperti rispetto ai nuovi regime fiscali. 

In tre anni è cresciuto del 30% l’uso di Pos come sono cresciute del 45% le transazioni digitali. Una crescita che offre al Fisco una miniera di dati sui pagamenti pronti da analizzare e usare in chiave antievasione. Ricordiamo che da metà 2022 sono in vigore le sanzioni per gli esercenti che non sono dotati di Pos, ma a spingere i pagamenti digitali sono state soprattutto le nuove soluzioni tecnologiche e le relative offerte commerciali, che hanno inciso sulle abitudini degli italiani più di incentivi, sanzioni e obblighi spesso fuori luogo. Anche perché nel frattempo il limite per l’uso del contante è salito da 2 mila a 5 mila euro e il tax credit sulle commissioni dei piccoli esercenti è tornato al livello del 30%. A livello normativo,a favore degli acquirenti, restano la lotteria degli scontrini e l’obbligo di saldare con mezzi tracciabili le spese che si intendono detrarre al 19%, dalle visite mediche alle attività sportive dei ragazzi. Se l’aumento dei pagamenti cashless è in larga parte spontaneo, perde peso il dibattito sul tetto al contante che è stato alzato nel 2023. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Pagamenti, vince l’innovazione’ – pag. 19)

Con il Dlgs 220/2023 il legislatore ha inteso potenziare l’istituto della conciliazione ampliandone la sfera d’azione ai giudizi pendenti presso le Corti di legittimità. Il correttivo varato lo scorso 13 marzo dal Governo introduce la possibilità di chiudere con un accordo tra le parti  tutte le cause di legittimità, non più solo quelle instaurate a partire dal 5 gennaio 2024. Secondo la relazione tecnica allegata al correttivo si ipotizza una media di 243 conciliazioni annuali su poco più di 9 mila in definizione, ma con un incasso per lo Stato che potrebbe raggiungere la somma di 56 milioni annui. Le rielaborazioni, però, confermano che l’eventuale prosecuzione della lite fino alla decisione rappresenta una scelta non conveniente. Insomma, la conciliazione potrebbe generare entrate certe e più rapide rispetto alla riscossione post-sentenza. Nelle cause tributarie che vedono il fisco vincitore lo Stato recupera solo l’8,5%.

L’aspirante commercialista prima di scegliere la sede in cui sostenere l’esame di abilitazione farebbe bene a vedere i dati degli ultimi anni. Napoli e Catania sono le sede che hanno offerto la sicurezza di essere promossi, non solo negli ultimi due anni ma anche nel 2020 e 2021. Molta più severità rispetto alla media nazionale hanno mostrato, invece, Roma Tor Vergata, Perugia e Siena. Anche Trento figura tra le sedi più ostiche, con il 65% delle bocciature. Roma La Sapienza, invece, nel quinquennio 2019-2023 ha fatto registrare il 100% di promozioni, seppur su un numero esiguo di candidati. Viterbo solo nel 2022 ha abilitato il 73% dei candidati, anziché il 100% di tutti gli altri dati. Nell’insieme, oscillano tra i 4 e i 6 gli atenei che nel quinquennio hanno promosso tutti, e sono ben 11 nel 2023 e 17 del 2022 con una percentuale non inferiore all’80%. Tra le più severe Tor Vergata che nel 2021 ha visto 31 abilitati su 154 aspiranti. Foggia, nel 2020, ha respinto il 96% dei candidati, nel 2022 la percentuale è salita al 94%. Analizzando il turismo degli aspiranti commercialisti emerge che nel 2023 la Vanvitelli di Napoli ha registrato il più alto numero di iscritti con l’88% di abilitati.

Con la sentenza Italgomme, depositata lo scorso 6 febbraio, la Corte europea dei diritti dell’uomo ha sostenuto che la disciplina italiana in materia di accessi, ispezioni e verifiche non è conforme ai principi della Convenzione europea dei diritti dell’uomo. Viola l’articolo 8 della Convenzione il quale sancisce il diritto al rispetto della vita privata delle persone. Nella nozione Cedu di domicilio è compresa, oltre all’abitazione, la sede dell’attività economica. E la Convenzione si riferisce proprio al luogo di svolgimento dell’attività economica. La Corte Edu ha rilevato che in caso di verifiche in azienda, l’unico requisito è il rilascio di un’autorizzazione da parte dello stesso Organo procedente. La normativa interna legittima accessi effettuati con generiche esigenze di controllo, come la bassa redditività, ma questo viola il diritto alla tutela del domicilio privato, in quanto le deroghe a tale tutela devono essere proporzionate e ben delimitate. 

Il nuovo Oic 34, che regola gli aspetti contabili relativi alla voce ricavi di vendite e prestazioni di servizi, disciplina ed esamina per la prima volta il trattamento contabile della concessione di licenze. E lo fa indicando, come principio guida generale, che i ricavi derivanti dalla cessione di licenze devono essere contabilizzati e, quindi, rilevati a conto economico, pro rata temporis lungo la durata contrattuale della licenza. Nell’ipotesi in cui, invece, i benefici derivanti dalla concessione della licenza si trasferiscano senza necessità di ulteriori attività da parte del soggetto licenziante, il ricavo deve interamente essere imputato a conto economico nell’esercizio di consegna della licenza. 

Tra le novità del 2024 in materia contabile è di largo impatto l’aumento delle soglie che consentono di redigere il bilancio in forma abbreviata o con le semplificazioni concesse alle microimprese, nonché di essere esonerati dall’obbligo di redazione del bilancio consolidato. Nel 2024, le soglie per il bilancio abbreviato e le microimprese sono aumentate del 20% (Dlgs 125/2024), mentre il limite dei dipendenti resta invariato. Gli sconti concessi ai clienti devono ora sempre ridurre i ricavi, indipendentemente dalla loro natura (Oic 12, 15, 19). L’Oic 34 influisce sul bilancio 2024, richiedendo analisi contrattuali e policy adeguate. Per le vendite conto terzi, come i buoni pasto, il ricavo va registrato al netto dei costi, poiché non vi è rischio magazzino né potere sui prezzi. Infine, il decreto Mef del 23/09/2024 consente di non svalutare titoli dell’attivo circolante se le perdite non sono durevoli (Oic 11).

Con la sentenza n. 123/1/2025 la Corte di giustizia tributaria di Brescia ha affermato che non è dovuta l’Imu su un terreno edificabile, sorto a seguito del frazionamento di un’area di maggiore consistenza in epoca successiva agli anni accertati, per carenza del presupposto di imposta. I giudici tributari hanno accolto i ricorsi della società contro gli avvisi di accertamenti Imu emessi dal Comune per gli anni 2015-2020. Determinante per la Corte la qualificazione dell’area di maggiore consistenza, dalla quale è stata ricavata quella accertata, come pertinenza del fabbricato principale. L’iscrizione catastale sin dal 2008 ha confermato la sussistenza del vincolo pertinenziale. 

Con una recente sentenza la Corte di Cassazione ha stabilito che il diritto alla detrazione dell’IVA non spetta al soggetto passivo che interviene nel contratto definitivo a seguito di una nomina successiva. Nel caso esaminato, un privato consumatore aveva stipulato un preliminare “per persona da nominare”, pagando l’IVA, poi trasferendo il contratto a una società. L’Agenzia delle Entrate ha negato la detrazione alla società, sostenendo che l’IVA era divenuta esigibile al momento del pagamento effettuato dal privato, non soggetto passivo IVA. La Cassazione ha confermato che il diritto alla detrazione sorge quando l’IVA diviene esigibile e spetta solo al soggetto che ha effettuato il pagamento. La decisione contrasta con il principio che la nomina ha effetto retroattivo, trasferendo i diritti al nominato. Tuttavia, la Corte ha valorizzato il legame tra esigibilità dell’imposta e diritto alla detrazione, escludendo che un soggetto passivo successivo possa detrarre l’IVA assolta dal precedente contraente.

Cessione totalitaria di quote e cessione d’azienda non sono operazioni di pari valore. Quindi, anche in caso di cessione totalitaria delle partecipazioni al capitale di una società di persone o di capitali, l’imposta di registro deve essere sempre liquidata in misura fissa, essendo precluso al fisco la riqualificazione della fattispecie nei termini di cessione indiretta di azienda. A stabilirlo la Cassazione tributaria, nell’ordinanza n. 6060/2025 depositata in cancelleria lo scorso 6 marzo. A prescindere dal fatto che la cessione riguardante la totalità delle quote sia inclusa in un solo atto, non vi è identità di effetti giuridici tra cessione totalitaria di quote e cessione d’azienda. Per questo, la riqualifica basata sull’articolo 20 Dpr 131/86 è comunque inammissibile. Il caso tratta di una cessione della titolarità di una farmacia avvenuta a mezzo trasferimento delle quote. 

Le presunzioni legali delle norme tributarie nel processo penale hanno solo valore indiziario. È quanto si ricava dalla sentenza n. 2383 dello scorso 21 gennaio con la quale la Corte di cassazione ha confermato l’indirizzo per cui il giudice deve accertare e determinare l’ammontare dell’imposta evasa attraverso una verifica che, pur non potendo prescindere dalle specifiche regole stabilite dalla legislazione fiscale per quantificare l’imponibile, subisce le limitazioni che derivano dalla diversa finalità dell’accertamento penale; con la conseguenza che, ai fini del superamento delle soglie di punibilità, occorre tener conto anche dei costi non contabilizzati quando le allegazioni fattuali consentano di desumere la certezza o comunque il ragionevole dubbio della loro esistenza. 

La Cassazione tributaria, con l’ordinanza n. 6183 dello scorso 8 marzo, ha sostenuto che nel processo tributario, in caso di conciliazione giudiziale va disposta la condanna alle spese di una parte solo su espressa richiesta della controparte. In caso contrario, il giudice deve pronunciare la cessata materia del contendere e la compensazione delle spese. Le parti possono chiedere la conciliazione anche in pendenza del giudizio innanzi ai giudici di legittimità. Nel caso in esame la Corte ha disposto che entrambe le parti concordano nel richiedere la declaratoria di cessazione della materia del contendere, con compensazione delle spese di lite. La conciliazione nel corso del giudizio di legittimità riduce la misura della sanzione al 60% del minimo di legge. 

Le remunerazioni diverse degli amministratori possono essere investite in polizze assicurative senza generare costi a conto economico. Le somme versate per queste polizze rappresentano investimenti finanziari e non componenti negative di reddito (CM n. 14/1987). Se il beneficiario è l’amministratore, la società deve comunque rilevare l’accantonamento per la deducibilità. I premi pagati vanno iscritti nello stato patrimoniale come crediti finanziari e non nei costi per servizi. La Corte di giustizia tributaria del Piemonte (n. 70/3/23) ha riconosciuto l’equivalenza tra accantonamento al fondo Tfm e premi assicurativi, in contrasto con la prassi fiscale. L’Agenzia delle Entrate considera i premi un mero investimento, non deducibile come costo d’esercizio. Seguire le indicazioni fiscali per evitare inutili contenziosi e garantire coerenza contabile.