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Negli ultimi 3 anni è cresciuto del 50,7% il valore della produzione delle aziende italiane, ma i costi hanno eroso i ricavi. Salita del 66% la spesa per materie prime e aumentati del 37,2% gli interessi e gli altri oneri finanziari. Grazie ai risparmi su altre voci, il risultato prima delle imposte è più che raddoppiato. Mentre il tax rate è cresciuto di quasi due punti, arrivando al 22%. Sono i numeri di un’analisi condotta da InfoCamere su 716.776 imprese industriali che hanno presentato il bilancio per tutti e tre gli esercizi 2020-2022. La rilevazione arriva fino ai rendiconti depositati a fine novembre nell’archivio Xbrl. Il triennio esaminato parte dal 2020 segnato dal Covid e fotografa il rimbalzo dei due anni seguenti, il cui il Pil misurato dall’Istat ha segnato +8,3% e +3,7%. Ma a pesare sono state inflazione e rialzo dei tassi. Anche le misure adottate dal Governo per far fronte al caro-energia e la spinta del settore edilizio con le agevolazioni fiscali hanno avuto riflessi non trascurabili. 

La cancellazione della super-Ace ha fatto salire il tax rate 2022 delle società di capitali. Dall’esame dei dati di bilancio di un campione di 525.911 società con risultato netto positivo, elaborato da InfoCamere, emerge l’incremento dal 20 al 22%, nel biennio 2021-2022, dell’incidenza delle imposte sui redditi, nonostante l’impatto favorevole dei crediti d’imposta energetici esclusi dall’imponibile. I dati che emergono dai bilanci 2022 depositati dalle società di capitali confermano alcuni trend già emersi a livello di singole aziende. In primo luogo è proseguito nel 2022 il trend di crescita dei componenti positivi di reddito racchiusi nell’aggregato A del conto economico, a cui si è accompagnata una stabilizzazione dell’incidenza percentuale del risultato operativo sul medesimo aggregato. In salita, nel biennio considerato, il tax rate nonostante i crediti di imposta esenti e i numerosi contributi e, per il solo 2021, la c.d. super-Ace che è stata abrogata a partire dall’esercizio 2024. 

Ogni anno il 70% delle domande di sospensione degli atti del Fisco finisce nel magazzino degli arretrati del giudizio tributario di primo grado. Simile la media sul triennio 2020-2022. Richieste dei contribuenti che dovrebbero essere decise in 30 giorni, come prevede la legge. La realtà è però diversa. Quando va bene occorrono 180 giorni dal deposito dell’istanza. Viceversa o vengono decise oltre i 270 giorni, quando ormai il danno si è concretizzato, o restano giacenti, come le 53 mila istanze del 2022 che ancora devono essere analizzate. Si tratta di un problema che la riforma fiscale non affronta nel decreto legislativo sul contenzioso che ora apre all’impugnazione in appello del diniego della sospensiva dei giudici di primo grado, come prevede la modifica dell’art. 47, comma 4, Dlgs 546/1992. Questo potenziamento di tutela del contribuente rischia di scontrarsi con la difficoltà dei giudici di prima istanza di decidere in 30 giorni e con il flusso ipotetico di impugnazioni che dal primo grado si riverserebbero sul secondo. 

Dalla legge di Bilancio e dai decreti attuativi della riforma fiscale arrivano novità importanti per gli appuntamenti fiscali del 2024. Novità di cui i professionisti sono chiamati a tenere conto. I nuovi adempimenti e le nuove scadenze saranno accelerati dall’anticipazione di due mesi del termine per la presentazione delle dichiarazioni, che passa da fine novembre a fine settembre. Per le professioni contabili ciò implica una diversa organizzazione dello studio, anche per evitare di passare il mese di agosto in ufficio. Un po’ di sollievo dovrebbe arrivare dalla sospensione per i mesi di dicembre e di agosto dell’invio delle comunicazioni da parte dell’Agenzia delle Entrate sugli esiti dei controlli automatizzati, dei controlli formali, della liquidazione delle imposte dovute sui redditi assoggettati a tassazione separata e delle lettere di compliance. A fine luglio slittano i versamenti per il nuovo concordato preventivo biennale la cui procedura è articolata in tre fasi. 

L’anticipo di due mesi per l’invio delle dichiarazioni, previsto dal 2024 dalla bozza di decreto attuativo sugli adempimenti fiscali e la predisposizione dei dati necessari a elaborare la proposta di concordato preventivo comporteranno per imprese e professionisti l’accelerazione dell’iter di redazione e approvazione dei bilanci. In realtà, le imprese più strutturate anticipano già queste procedure, indipendentemente dalle scadenze fiscali. Questa prassi di fast closing induce spesso ad approssimare i costi di competenza che hanno una manifestazione finanziaria nell’esercizio successivo. Si riduce, infatti, il periodo tra la data di chiusura dell’esercizio e quella di redazione del bilancio, in cui verificare l’insorgere di costi da imputare correttamente nel bilancio in corso di redazione. L’inesatta rilevazione costituisce un ‘errore contabile’ da correggere nel bilancio dell’esercizio successivo. L’Oic 29 individua le informazioni per il suo corretto trattamento. 

Con la risposta a interpello 456/2023 torna sotto esame il risparmio d’imposta. Per le Entrate le soluzioni prospettate dal contribuente sarebbero scelte di per sé legittime ma, considerate nel loro insieme, determinerebbero un risultato complessivo in contrasto con la ratio o con i principi dell’ordinamento. Si realizzerebbe, in sostanza, un abuso del diritto. In particolare, la scelta di applicare il valore catastale in luogo del valore normale ai fini della determinazione della plusvalenza da trasformare risulterebbe effettuata al precipuo fine di ridurre il carico fiscale dell’intera operazione, considerata l’immediata irrilevanza fiscale della plusvalenza realizzata dalla società semplice in occasione della programmata cessione dell’immobile per effetto dell’art. 67, comma 1, lett. b) del Tuir. Inoltre, le tre alternative agevolate devono portare a risultati paragonabili.

Le Pmi che adotteranno volontariamente il Tcl potranno risolvere ex ante con l’Agenzia delle Entrate i problemi interpretativi relativi all’abuso del diritto. Si tratta di un aspetto da non trascurare in relazione all’ampliamento della cooperative compliance e alla possibilità per le piccole e medie imprese di adottare il sistema di controllo del rischio fiscale. Nel diritto tributario il rischio interpretativo è uno dei problemi più sentiti dalle imprese e si manifesta nelle vicende che ruotano attorno all’abuso del diritto. Con l’adempimento collaborativo è possibile sottoporre alle Entrate le operazioni per le quali si paventa un rischio fiscale riferito a un vantaggio che potrebbe essere ritenuto indebito. Prima di notificare una risposta negativa l’Agenzia convocherà il contribuente per illustrargli la propria posizione. 

Con la sentenza n. 3233/11/2023 depositata lo scorso 31 ottobre la Cgt della Lombardia ha sostenuto che i provvedimenti dell’autorità giudiziaria che dichiarano la nullità o pronunciano l’annullamento di un atto, laddove dispongano condanna alla restituzione di beni o denaro, sono soggetti ad imposta di registro in misura fissa. Il contenzioso era nato dalla tassazione di un provvedimento giudiziale di condanna al rimborso dell’addizionale provinciale all’accisa sul consumo di energia elettrica. Il caso riguardava una società che, in qualità di consumatore finale, nell’ambito di un contratto di fornitura di energia elettrica, agiva nei confronti della fornitrice per la ripetizione, appunto, delle addizionali provinciali all’accisa introdotta dall’art. 6 del Dl 511/1998.

Nella gran parte dei casi quando si costituisce una holding viene preferita la Srl e trascurate altre valide alternative come la società semplice o i trust. Non esiste la soluzione in assoluto migliore. La scelta va fatta alla luce di diverse variabili che sono: costi di gestione, prelievo sui conferimenti, imposte sugli utili, rivalutazione, Isa, comodo, protezione patrimoniale e passaggio generazionale. La società semplice costituisce la scelta più ‘economica’ per i costi di gestione. Nel caso del trust va considerato, invece, il compenso da riconoscere al trustee. A differenza delle Srl le società semplici e i trust non commerciali possono rivalutare le partecipazioni detenute in vista di una loro possibile cessione. 

Il 27 dicembre scade il termine per il versamento dell’acconto dell’Iva dovuta per l’ultimo periodo fiscale di liquidazione dell’imposta dell’anno corrente. L’importo da corrispondere va calcolato con uno dei tre metodi di calcolo che risulti più favorevole per il contribuente. Sempre il 27 dicembre scade il termine per coloro che non hanno versato l’Iva dovuta per l’anno 2022 per ammontare superiore a 250 mila euro. Possono evitare la sanzione penale versando il dovuto o, comunque, quanto basti per ridurre il residuo debito al di sotto della predetta soglia. A lato dell’articolo una guida all’acconto Iva 2023. 

Solo i piccoli omaggi (e non tutti) sono esenti dall’Iva. Sebbene i presupposti del tributo richiedano l’onerosità dell’operazione, l’esigenza di evitare discriminazioni nei consumi impone di tassare, in qualche modo, anche le cessioni di beni a titolo gratuito, eccetto quelli di costo fino a 50 euro purché non rientranti nella attività propria dell’impresa. I beni che non formano oggetto dell’attività propria dell’impresa sono sgravati dall’Iva se di valore fino a 50 euro in quanto:  da una parte l’imposta assolta ‘a monte’ sull’acquisto o importazione è detraibile in virtù dell’eccezione al divieto di detrazione previsto dalla lettera h) dell’art. 19-bis1; dall’altro, è esclusa la tassazione ‘a valle’ in forza dell’eccezione di cui alla lettera a) contemplata dalle disposizioni del n. 4) dell’art. 2. Quindi l’imponibilità delle cessioni gratuite riguarda solo i beni che formano oggetto dell’attività propria dell’impresa. 

La Cgt del Lazio, nella sentenza n. 6331/2023, depositata in segreteria lo scorso 9 novembre, ha stabilito che la vendita della ‘prima casa’ entro 5 anni dall’acquisto, non fa perdere le agevolazioni se questa avviene in sede di separazione. È necessario, tuttavia, che nell’atto sia indicato che il trasferimento faccia parte e rientri negli accordi patrimoniali tra i coniugi omologati dal Tribunale. La vertenza analizzata dai giudici tributari riguardava un avviso di liquidazione emesso dall’Agenzia delle Entrate di Roma con cui si intendevano revocare le agevolazioni concesse in sede di acquisto della prima casa dai coniugi. La ripresa fiscale scaturiva dalla rivendita della casa prima dei 5 anni, senza procedere, entro un anno dalla cessione, al riacquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale. 

Lunedì 18 dicembre scade il termine per il versamento del saldo Imu. Dal 19 è possibile pagare con una mini sanzione e gli interessi di legge. Obbligati a pagare il tributo sono i titolari di fabbricati, aree edificabili e terreni. Il saldo si calcola applicando le aliquote e le detrazioni deliberate dai Comuni per il 2023. Il pagamento va effettuato a saldo di quanto dovuto per l’intero anno, tenuto conto di quanto già versato a giugno. I titolari degli immobili abusivi non pagano l’imposta. Esonerati anche gli immobili adibiti a prima casa, tranne quelli di lusso, le ville e i castelli. Non paga, neppure, il genitore affidatario dei figli per la casa assegnata con provvedimento del giudice. Fruiscono dell’esenzione anche gli immobili posseduti e utilizzati dagli enti non profit e i terreni agricoli. Gli immobili inagibili godono di una riduzione del tributo come le unità date in uso gratuito a parenti in linea retta, i fabbricati di interesse storico-artistico e quelli concessi a canone concordato.