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La Lega insiste per una quinta rottamazione delle cartelle esattoriali che riguarderebbe la definizione agevolata e garantirebbe la non decadenza dal beneficio anche a chi non versa fino a otto rate. Misure, dunque, più favorevoli rispetto a quelle assicurate dalle precedenti versioni della sanatoria, che però hanno garantito la metà del gettito atteso. Considerando tutte le rottamazioni erano attesi 65 miliardi di euro, ne sono entrati nelle casse dello Stato 25. I crediti non riscossi dall’Agenzia delle Entrate sono aumentati. Se nel 2017 il magazzino dei ruoli non riscossi affidati alle Entrate era di 870 miliardi, nel 2020 è salito a 986 e nel 2023 a 1.207 miliardi di euro, rappresentati da 163 milioni di cartelle esattoriali a carico di 22,4 milioni di contribuenti. Intanto l’aula di Montecitorio ha approvato il decreto fiscale. I lavoratori autonomi hanno tempo fino al 12 dicembre per aderire al concordato preventivo biennale, mentre per il secondo acconto Irpef c’è tempo fino al 16 gennaio e sarà rateizzabile in 5 rate mensili.

Ieri la Sogei ha predisposto una nuova ondata di Pec ai contribuenti, titolari di partita Iva, che dichiarano meno dei dipendenti. Sono 700 mila le partite Iva che presentano un reddito sotto il limite minimo di categoria. Il Fisco li invita nuovamente ad aderire al concordato preventivo biennale. Già la scorsa settimana sono state inviate 2 milioni di lettere ai contribuenti che non hanno aderito al concordato fiscale entro il 31 ottobre invitandoli ad approfittare dei tempi supplementari che si chiuderanno il prossimo 12 dicembre. I fari puntati del fisco investono anche coloro che nell’ultima dichiarazione presentata entro lo scorso 31 ottobre hanno denunciato un reddito che risulta inferiore contemporaneamente ai 15 mila euro e al reddito minimo di categoria. La lettera ricorda che per gli anni d’imposta 2024 e 2025 è possibile aderire al concordato biennale fino al 12 dicembre. Naturalmente la nuova missiva va nella direzione di massimizzare gli incassi che al momento ammontano a 1,3 miliardi di euro. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Concordato, 700 mila lettere’ – pag. 23)

Con il decreto Irpef-Ires il compenso ricevuto dal professionista farà reddito da quando il pagamento esce dalla disponibilità economica dell’erogante indipendentemente dal momento dell’incasso. Il decreto in parola prevede infatti che le somme e i valori in genere percepiti nel periodo di imposta successivo a quello in cui gli stessi sono stati corrisposti dal sostituto d’imposta si imputano al periodo di imposta in cui sussiste l’obbligo da parte di quest’ultimo di effettuazione della ritenuta. Vi dovrà essere in ogni caso una corrispondenza tra la Certificazione unica elaborata dal sostituto d’imposta e quanto dovrà essere indicato nel quadro RE del modello dichiarativo Redditi PF del percipiente. Se il decreto approvato dovesse entrare subito in vigore ci sarebbe un impatto sui pagamenti a cavallo d’anno.

Il decreto legislativo Irpef-Ires prevede nuove regole per determinare l’imponibile dei fringe benefit concessi dai datori di lavoro. L’art. 51, comma 3, del Tuir dispone che sono fiscalmente rilevanti i beni e i servizi concessi dal datore di lavoro o da terzi che sono esenti fino a 258,23 euro. Superato tale importo si procede a tassazione. Per il 2024, tale limite può arrivare a 1.000 euro o a 2.000 per i dipendenti con figli a carico. In merito ai beni prodotti dall’azienda il decreto legislativo ha apportato delle novità perché dal 2025 il valore dei beni e servizi, alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività del datore di lavoro e ceduti ai dipendenti, è determinato in base al prezzo mediamente praticato nel medesimo stadio di commercializzazione in cui avviene la cessione di beni o la prestazione di servizi a favore del lavoratore o, in mancanza, in base al costo sostenuto dal datore di lavoro.

Il decreto legislativo Irpef-Ires dimezza i coefficienti del test di operatività su immobili, partecipazioni e crediti finanziari, misura apprezzabile ma transitoria. La modifica non colpisce le “vere” società di comodo e non tutela le imprese con immobili sfitti per mancanza di inquilini o canoni non remunerativi. Mancano nuove cause di esonero, lasciando le società tra il rischio di accertamenti e il pagamento di imposte su redditi minimi non reali. Per immobili sfitti per scelte di mercato, gli Uffici spesso negano la disapplicazione, richiedendo un intervento normativo per adeguare la norma ai principi delegati. Chi rispetta i nuovi coefficienti, anche in caso di accertamento, potrà almeno ridurre il prelievo fiscale grazie alle aliquote di redditività dimezzate, evitando così un impatto eccessivo sul reddito imponibile.

L’approvazione del decreto legislativo sulla fiscalità delle operazioni straordinarie introduce nuove norme fiscali anche per le scissioni mediante scorporo. Rispetto al testo provvisorio sono tre le modifiche che emergono e che riguardano rispettivamente l’entrata in vigore, le scissioni con beneficiarie preesistenti, l’attribuzione delle eccedenze di imposta quali posizioni soggettive. Le nuove regole non si applicano solo alle scissioni effettuate dal periodo d’imposta in corso alla data di entrata in vigore, ma anche per i periodi d’imposta precedenti a condizione che le dichiarazioni dei redditi siano state redatte in conformità alle nuove disposizioni, al fine di evitare un vuoto normativo per quelle operazioni di scissione mediante scorporo già realizzate. La norma fiscale non chiarisce se sia possibile effettuare una scissione con scorporo a favore di una beneficiaria già esistente. Il decreto non ripropone la regola che applicava i limiti al riporto di perdite anche alle operazioni di scissione con scorporo a favore di beneficiarie preesistenti.

Erogazioni liberali. Con la risposta a interpello 242/2024, diramata ieri, l’Agenzia delle Entrate spiega l’articolo 100, comma 2, del Tuir. Sono deducibili le erogazioni liberali ‘indirette’ ovvero quelle rivolte a enti non profit non residenti. Sarà necessario, però, verificare il rispetto di determinate condizioni. La prima prevede che il beneficiario dell’erogazione ‘indiretta’ deve perseguire finalità solidaristiche o di utilità sociale e deve possedere le caratteristiche giuridiche analoghe a quelle richieste dalla legislazione italiana. Inoltre le donazioni devono essere tracciabili e le somme destinate a progetti ben definiti.

Le imprese che hanno ricevuto l’avviso di scarto dalle Entrate hanno la possibilità di inviare una nuova comunicazione. Soddisfatte le realtà intenzionate a beneficiare del credito d’imposta per gli investimenti nelle Zone economiche speciali (Zes) che, tuttavia, hanno avuto problemi con la comunicazione integrativa. Il sistema dei controlli ha scartato molte comunicazioni, anche se contenevano un solo errore nella compilazione dei dati. L’Agenzia delle Entrate, con il proprio sito internet, ha reso noto che è possibile una proroga tecnica per le comunicazioni integrative scartate dal sistema telematico. Chi ha trasmesso la comunicazione tra il 28 novembre e il 2 dicembre 2024 ma ha ricevuto un esito negativo, avrà tempo fino al 7 dicembre 2024 per ritrasmettere correttamente la documentazione.

Regole transitorie ad hoc per le novità riguardanti il reddito d’impresa. Nel decreto legislativo Irpef-Ires il Governo ha accolto diverse osservazioni formulate dalla commissione Finanze del Senato, comprese quelle relative alla decorrenza delle nuove misure volte a ridurre il doppio binario tra valori contabili e fiscali. Confermato che le novità sul reddito d’impresa entreranno in vigore dal 2024, precisamente dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023. Previste regole transitorie per individuare il trattamento fiscale da riservare ai contribuenti già incassati alla data di entrata in vigore delle novità e oggetto di rateizzazione, nonché agli utili e alle perdite su cambi risultanti dalla valutazione delle poste in valute iscritte nel bilancio antecedente a quello di entrata in vigore delle novità. Con la riforma i contributi in conto capitale saranno tassati in un’unica soluzione nel periodo d’imposta in cui avviene l’incasso. Confermata la tassazione secondo il principio di cassa. Eliminata la tassazione quinquennale. Ai contribuenti incassati entro il periodo d’imposta in corso al 31/12/2023 continueranno ad applicarsi le regole previgenti.

L’articolo 5 del decreto legislativo Irpef/Ires dispone la neutralità di tutte le operazioni finalizzate all’aggregazione e alla riorganizzazione degli studi professionali. Questa neutralità fiscale si rende applicabile a tutte le tipologie di operazioni straordinarie comprese quelle attuate con atti di donazione o mortis causa. Novità anche in tema di esclusione dalla determinazione del reddito imponibile delle somme percepite a titolo di contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e delle spese per l’esecuzione degli incarichi assunti. In merito al processo di ammortamento dei beni strumentali è stato disposto che le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, dei brevetti industriali, dei processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico sono deducibili in misura non superiore al 50% del costo mentre le quote di ammortamento del costo degli altri diritti di natura pluriennale sono deducibili in misura corrispondente alla durata di utilizzazione.

Lo scorso 21 novembre il ministero dell’Economia ha emesso un decreto sui criteri di accesso per la certificazione semplificata. Le società già in Adempimento collaborativo o con istanza presentata prima del 18 gennaio 2023 avranno più tempo a disposizione. La certificazione dovrà essere ottenuta per la prima volta nel 2026 e poi rinnovata ogni tre anni. Il decreto introduce tra i requisiti di ammissione l’obbligo per le società istanti di dotarsi di un sistema di rilevazione e controllo del rischio fiscale certificato da un professionista indipendente. L’obbligo della certificazione era stato escluso dal medesimo decreto per le società già ammesse al regime, in quanto l’adeguatezza del sistema di controllo del rischio fiscale per tali imprese è stato già certificato dalle Entrate al termine dell’istruttoria di ammissione. Anche per i contribuenti con istanza già presentata al 18 gennaio 2024 è stata prevista l’esclusione. Da accogliere con favore la scelta del legislatore di prevedere per tali società la scelta di una certificazione semplificata per attestare l’efficacia operativa della certificazione TCF.

Ha diritto al risarcimento del danno per perdita di chance chi, a causa dell’inadempimento dell’impresa esecutrice, ha perso la possibilità di fruire del Superbonus. Il risarcimento, però, è ridotto se il committente può ancora accedere ad altre detrazioni fiscali di misura inferiore, a meno che non provi il contrario. Così si è espresso il Tribunale di Torino, lo scorso 12 luglio, nella sentenza relativa alla causa civile iscritta al R.G. 2908/2023. I fatti sui quali si sono pronunciati i giudici torinesi riguardavano alcuni lavori di riqualificazione energetica commissionati dal proprietario di una villetta a un’impresa di costruzione che, però, si è mostrata inadempiente. Il committente si è rivolto al giudice chiedendo la risoluzione del contratto d’appalto e il risarcimento del danno a seguito di inadempimento.

Con la risposta 239 del 2 dicembre 2024 l’Agenzia delle Entrate ha previsto che nel caso di società con primo esercizio ultrannuale chiuso il 31/12/2023, l’investimento agevolabile effettuato nel novembre 2022 andrà indicato nel quadro RU di Redditi SC 2024. Poiché ai fini Iva l’anno di imposta è comunque solare, la presentazione della relativa dichiarazione si rendeva dovuta entro il 30 aprile 2024, al fine di recuperare il tributo assolto sugli acquisti riferibili al 2023. Per la piena fruizione del ‘credito d’imposta 4.0’ occorre considerare il periodo d’imposta in cui risulti operata l’interconnessione del bene. Qualora quest’ultima non intervenga contestualmente all’entrata in funzione, il contribuente può scegliere se attendere l’evento ‘qualificante’ ovvero avvalersi del beneficio nella minore misura ordinaria che poi, al verificarsi della suddetta condizione, andrà scomputato dal valore integrale del credito medesimo. In ogni caso tale credito è utilizzabile in compensazione nel modello F24.