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Anche per l’esercizio 2020, grazie al dm 17 luglio 2020, è stata prorogata la possibilità di non svalutare i titoli iscritti nel circolante. Le imprese Oic adopter possono infatti valutare i titoli non destinati a permanere durevolmente nel patrimonio aziendale in base al valore di iscrizione risultante dall’ultimo bilancio regolarmente approvato anziché al minor valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato, fatta eccezione per le perdite di carattere durevole. Pertanto, non è possibile ricorrere alla deroga se il minor valore desumibile dall’andamento del mercato assume carattere ‘durevole’. Detta proroga, strettamente legata al permanere di una situazione di volatilità e quindi di turbolenza dei mercati finanziari, riguarderà tutto l’esercizio 2020. Se per i soggetti con esercizio solare è corretto riferirsi ai bilanci relativi all’esercizio 2020, resta in dubbio come operare per quelli con periodo d’imposta a cavallo.

Nella risposta n. 121 all’interpello dello scorso 22 febbraio l’Agenzia delle Entrate ha chiarito il concetto di unità collabente ai fini del superbonus. Solo in presenza di impianto di riscaldamento il rudere o in fabbricato non agibile può beneficiare della maxi detrazione in caso di interventi di efficientamento energetico. Vi rientrano, invece, le spese per l’adozione di misure antisismiche. Il caso sottoposto riguardava un intervento di demolizione e ricostruzione di un fabbricato pericolante, composto da due unità collabenti, con frazionamento in sei unità immobiliari.

Nei casi di infedele e omessa dichiarazione, via libera al patteggiamento senza estinzione del debito: è quanto stabilito dalla Corte di cassazione nella sentenza n. 11620 dello scorso 26 marzo. I giudici del Palazzaccio sono tornati a pronunciarsi sul tema se, per quali reati, il pagamento al fisco sia condicio sine qua non per accedere al rito alternativo, questione che ruota attorno alla interpretazione, tuttora controversa, dell’art. 13-bis, Dlgs 74/2000, che letteralmente sembra precludere, in maniera indistinta per tutti gli illeciti penal-tributari, l’accesso all’istituto della applicazione della pena su richiesta delle parti per il contribuente che non abbia preventivamente corrisposto quanto dovuto all’Erario. Nel caso analizzato la Corte d’appello di Firenze aveva confermato la sentenza del Tribunale di Lucca che aveva condannato il legale rappresentante di una spa per il reato di omesso versamento Iva.

Per l’assoggettamento all’Imu non rileva il possesso di fatto dell’immobile. Il tributo è dovuto dal proprietario o da chi vanti un diritto reale di godimento sull’immobile, a prescindere dalla disponibilità dello stesso. E’ irrilevante che il fabbricato oggetto di imposta sia sottoposto a sequestro penale, civile, giudiziario o conservativo, poiché queste misure non comportano la perdita della titolarità del diritto. Il sequestro, al contrario della confisca, non comporta la perdita della titolarità dell’immobile a esso sottoposto. A stabilirlo la Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 8057 del 23 marzo 2021. Dunque, soggetto passivo dell’Imu può essere soltanto il proprietario o il titolare di un diritto reale di godimento sull’immobile. Per i giudici di legittimità la nozione di possesso va riferita a quella corrispondente alla titolarità del diritto di proprietà o di diritto reale minore sull’immobile.

Le nuove regole Iva, in vigore dal 1°luglio, sulle vendite intracomunitarie a distanza avranno un impatto importante per le piccole imprese che commerciano beni online. Saranno soprattutto i contribuenti forfettari a subire gli effetti, anche sostanziali, della riduzione e unificazione a 10 mila euro annui della soglia di semplificazione, che consente la tassazione nel Paese di origine. Al superamento di tale soglia, l’operazione andrà tassata ‘fuori casa’, ossia nel Paese Ue di destinazione dei beni, e non sarà pertanto possibile avvalersi dell’esonero dal versamento dell’Iva dovuta sulle operazioni domestiche. Secondo la disciplina oggi in vigore, infatti, il regime di franchigia dell’Iva adottato nel Paese di residenza non può essere fatto valere per le operazioni effettuate in altri Stati membri della Ue. Di conseguenza, la vendita intracomunitaria a distanza, al superamento della soglia, dovrà essere gravata dell’imposta secondo la normativa del Paese Ue del consumo. Sarà però possibile evitare l’identificazione avvalendosi del regime semplificato dello sportello unico.

Aliquota minima globale sulle società. Gli Stati Uniti hanno proposto un piano che prevede l’introduzione di un’aliquota minima globale del 21% sui profitti delle multinazionali di tutto il mondo al fine di porre un freno alla concorrenza sleale tra i Paesi. La cosa non è semplice perché Bruxelles non può decidere in via autonoma ed è ancorata all’unanimità. Ad imprimere un’accelerazione verso un nuovo fisco internazionale è stato il neo presidente americano Joe Biden. La segretaria al Tesoro, Janet Yellen ha esortato i leader mondiali ad introdurre un’aliquota minima globale del 21% all’interno del secondo pilastro della riforma Ocse. Il primo pilastro riguarda, invece, le sfide poste dalla digitalizzazione dell’economia e dei giganti del tech che operano in un Paese senza una presenza fisica. Queste nuove regole terranno conto dei profitti realizzati sul luogo del consumatore finale e non della residenza della società. Fino ad oggi la mancanza di un consenso a livello Ocse ha indotto paesi come Italia, Francia e Regno Unito ad introdurre una web tax unilaterale.

L’accertamento ai fini Imu non guarda la superficie dell’area fabbricabile di sedime di un palazzo oggetto di lavori di recupero, ma l’estensione lorda sviluppata in altezza. A stabilirlo la Ctp di Mantova con la sentenza 55/01/2021. La questione oggetto di pronuncia verteva sulla quantificazione della superficie dell’area edificabile sulla quale insisteva l’edificio oggetto di interventi di recupero. Ai fini Imu il Comune adottava un approccio diverso da quello del contribuente assumendo la superficie lorda d’uso o superficie lorda di pavimento dell’unità immobiliare. In questo modo se un palazzo in corso d’intervento di recupero giace su una superficie di 10 mila metri quadrati e ha cinque piani, secondo l’ente locale la superficie imponibile è di 50 mila metri quadrati. La soluzione del Comune abbandona, quindi, l’area di sedime assumendo quella che si sviluppa in altezza.

La Commissione tributaria regionale del Piemonte, con la sentenza 47/4/2021, ha stabilito che la remissione del debito, anche se configura una donazione indiretta, deve essere tassata con l’imposta di registro con l’aliquota dello 0,5%. La decisione riforma la pronuncia della Ctp di Alessandria n. 2292 del 4 dicembre 2019. Il tema oggetto della decisione riguardava la remissione del debito. Si discuteva, in particolare, dell’applicabilità dell’imposta di donazione quando sia ravvisabile che, nel caso concreto, si tratti di una remissione effettuata per spirito di liberabilità e, quindi, di una donazione indiretta. Nel caso analizzato dai giudici tributari era emerso che il padre aveva rimesso il debito di cui risultava essere creditore nei confronti della moglie defunta, a favore dei due figli eredi.

In vista delle dichiarazioni Iva 2021 non va trascurato il calcolo del pro rata. Sul tema l’Agenzia delle Entrate ha risposto all’interpello 2/2021 per le società che svolgono abitualmente e contemporaneamente attività imponibili, non soggette ed esenti. Sono due i criteri per individuare la quota parte di imposta detraibile relativa agli acquisti di beni e servizi afferenti operazioni diverse da quelle imponibili. Per i soggetti che svolgono operazioni esenti che non concorrono alla formazione del pro rata Iva e operazioni non soggette a imposta, si prevede un criterio di detrazione applicabile per i soli beni e servizi impiegati in tali operazioni. Per i soggetti che svolgono sistematicamente, oltre ad attività imponibili, anche attività esenti diverse da quelle occasionali, si prevede un criterio forfettario applicabile a tutti i beni e servizi acquistati dal soggetto passivo. Il primo criterio è applicabile per determinare la detrazione dell’imposta relativa ai beni e servizi utilizzati. Il secondo, invece, per i soggetti che svolgono, oltre alle attività imponibili, anche attività esenti diverse da quelle occasionali. In questo caso si applica una percentuale di detraibilità applicabile a tutti i beni e servizi acquistati dal soggetto passivo.

Il finanziamento delle imprese da parte dei soci ha implicazioni importanti a livello contabile e fiscale. C’è differenza tra un finanziamento e un versamento di capitale da parte dei soci: il primo è un debito per la società beneficiaria della somma; il secondo è una posta del patrimonio netto. La Suprema corte, con la sentenza 29330/2020, si è espressa in merito all’inquadramento civilistico delle somme versate dai soci, distinguendo tra poste di debito e poste che incrementano il patrimonio netto. La mancata adozione di una delibera assembleare di richiesta potrebbe avere conseguenze fiscali perché l’immissione di liquidità nelle casse sociali, tramite un finanziamento soci non formalizzato, comporta il rischio che le somme potrebbero essere rilevate come redditi non dichiarati. E’ possibile sanare la mancanza con indicazione nel bilancio attraverso un verbale ad hoc. L’Oic 28 tratta la trasformazione del finanziamento soci in una posta del patrimonio netto; la rinuncia alla restituzione del finanziamento fa scattare un vincolo di destinazione della somma in una riserva del patrimonio netto.

Soprattutto in un periodo influenzato dalla pandemia la chiusura dei bilanci richiede un’attenta valutazione sugli aggiustamenti di transfer pricing di fine anno. L’Ocse, a tal fine, ha emanato linee guida per gestire i prezzi di trasferimento in tempi di Covid. Il documento non è sempre conclusivo sulle soluzioni proposte ma concentrando l’attenzione sulle analisi di comparabilità, si identificano alcuni aspetti utili per la remunerazione delle entità a rischio limitato. Tra i problemi emerge quello di ottenere dati aggiornati che riflettano gli effetti della pandemia. La ricerca può risultare più agevole nei casi di transazioni con quotazioni di mercato o per chi ha comparabili interni. Diverso è il caso di comparabili esterni da database, anche se va fatta una distinzione in base alla durata dei contratti. Per società con contratti pluriennali che proteggono dai rischi della pandemia può non essere necessario aggiornare i dati nel periodo Covid. Negli altri casi l’Ocse propone la revisione delle analisi economiche con eventuali aggiustamenti in anni successivi. Visto che il Covid ha avuto effetti diversi in base alle varie giurisdizioni, si dovrà porre attenzione alla comparabilità geografica.

Se talune delle argomentazioni della Cassazione a S.U. 8500/2021 sui termini decadenziali dei componenti reddituali pluriennali possono essere accettate, non può invece essere condivisa la conseguenza secondo cui il contribuente può essere sottoposto ad un accertamento senza il rispetto di alcun termine decadenziale per l’amministrazione, come nel caso delle perdite riportabili. Anche su questa vicenda dovrà intervenire il legislatore, per assicurare un minimo di garanzie al contribuente. Il punto cruciale della pronuncia è quando viene stabilito che ‘la definitività, in conseguenza del mancato accertamento, della dichiarazione di prima emersione del componente pluriennale non porta in sé il diverso effetto della preclusività di sindacato per un periodo d’imposta successivo’. Tutto ciò, per gli ‘ermellini’ non attribuirebbe al fisco un potere di controllo per un tempo indeterminato. Questo potere risulta però palese se si pensa, ad esempio, alla possibilità di riporto in avanti delle perdite fiscali che comporta l’obbligo di una conservazione documentale per un periodo potenzialmente illimitato. Sul punto la Consulta si è espressa in un obbligo di conservazione pari al tempo raddoppiato. La sentenza 8500 invece parla di tempo indeterminato. L’onere della prova, tuttavia, ricade sempre sul Fisco.

Controlli. Dopo la sentenza n. 8500/2021 delle Sezioni unite della Cassazione, i consulenti stanno consigliando ai propri clienti di conservare fatture, documenti ecc. Nelle motivazioni i giudici di piazza Cavour dicono che tra le norme a tutela dell’accertamento e quelle che fissano termini per la conservazione documentale, ai fini dell’interesse erariale devono prevalere le prime. Ma a non convincere è il risultato. Il sistema imposto dal fisco che prevede la trasmissione quasi in tempo reale all’amministrazione di tanti dati con l’imposizione di centinaia di adempimenti e di conseguenza l’arruolamento di un intermerdiario cosa ha portato per il contribuente? Se, ad esempio, per il rimborso Iva le imprese devono fornire in sede di controllo le copie cartacee di cortesia delle fatture già presenti nello Sdi, è evidente che margini di miglioramento verso una maggiore simmetria tra adempimenti imposti e semplificazioni raggiunte paiono ancora notevoli. La legge di Stabilità 2016 ha fatto sì che un costo sostenuto nel 2021 sia accertabile sino a fine 2027. E questo anche se il costo è presente nello Sdi e dal 30 novembre 2022 sarà contenuto in una dichiarazione accessibile dalle Entrate.

Le liberalità dei genitori verso i figli o dei nonni a favore dei nipoti sono tutte esentasse? E se fossero atti di generosità di un amico? Parliamo di donazioni senza atto scritto. E’ bene fare precisione sui casi in cui si paga l’imposta da quelli esenti. Tenendo conto di due punti fermi: le franchigie e le donazioni non tassabili. Se il valore donato non supera un certo limite, ovvero quello della franchigia, non scatta alcuna tassazione. Il Testo unico dell’imposta di successione e donazione prevede poi che l’imposta di donazione non trovi applicazione in diversi casi come, ad esempio, alle donazioni di modico valore, alle spese di mantenimento e di educazione, a quelle per malattia. L’imposta di donazione è stata abolita con la legge 383/2001 ma quando è ritornata nel 2006 la sua nuova impostazione ha fatto dubitare sulla compatibilità con la legislazione emanata nel 2000 sulla tassazione delle donazioni indirette. Se l’imposta di donazione fosse da applicare alle donazioni indirette, sarebbe stata da limitare a quelle risultanti da atto scritto. La tassazione delle donazioni indirette è rimasta sopita fino a quando la Cassazione ha deciso di applicare l’imposta di donazione a un bonifico di 12 milioni di euro disposto da una signora a favore del marito.

Chi vuole cedere il credito d’imposta del 110% o chiedere lo sconto in fattura deve procurarsi il visto di conformità da un professionista abilitato. Il tecnico non è tenuto ad entrare nel merito delle singole questioni su cui si fonda la spettanza del Superbonus, ma deve attestare l’esistenza documentale e la conformità formale di quanto previsto per l’accesso alla detrazione. Il Cndcec, tramite la Fondazione, con il documento di ricerca dello scorso 26 novembre, ha sintetizzato i controlli da fare, fornendo una check list. Il lavoro parte dalla qualifica del soggetto beneficiario, poi si passa sull’immobile con la visura idonea a provare lo stato del fabbricato. Il soggetto incaricato deve, ad esempio, verificare che l’immobile non costituisca, villa, castello o palazzo signorile che non rientrano nell’agevolazione come pure che non si tratti di un immobile in corso di costruzione. Va inoltre verificato il mancato utilizzo promiscuo del fabbricato, nonché il fatto di non beneficiare del 110% su più di due unità immobiliari. Poi si deve controllare la presenza delle abilitazioni amministrative che assistono l’intervento.

Mentre si attende il via libera di Bruxelles sulla proroga del Superbonus al 2023, sono sempre più insistenti le richieste di semplificazione per incongruenze e problemi di applicazione dei bonus casa. Che non riguardano soltanto la maxi-detrazione al 110%. Negli anni la normativa è diventata articolata e spesso poco coerente. Due esempi. Perché il bonus mobili si può abbinare solo alla detrazione del 50% (o al sismabonus) e non all’ecobonus? E perché le barriere architettoniche si possono eliminare con il 110% se si fa un intervento di superbonus in versione ‘eco’, ma non antisismico? Molto dipende dalla mancanza di ordine tra i bonus. L’arrivo del 110% ha lasciato inalterati i vecchi ecobonus al 70 e 75% in condominio. In altri casi si è registrato un effetto a cascata. L’arrivo del 110% ha spinto il Governo ha varare il Dm Requisiti con i nuovi standard di prestazione che, però, influenza anche le regole applicative dell’ecobonus ordinario e del bonus facciate quando include lavori di coibentazione. Non c’è da stupirsi se molti chiedono semplificazioni, partendo proprio dal 110%.

Parte il credito di imposta sulla patrimonializzazione delle imprese di medie dimensioni che a causa dell’emergenza epidemiologica abbiano subìto una riduzione dei ricavi nei mesi di marzo e aprile 2020 in misura non inferiore al 33% rispetto all’analogo periodo dell’anno precedente. Il Direttore dell’Agenzia delle Entrate, Ernesto Maria Ruffini, con il provvedimento dell’11 marzo 2021, ha definito i termini e le modalità di presentazione delle istanze per avvalersi dei crediti d’imposta di cui ai commi 4 e 8 dell’articolo 26 del decreto legge Rilancio. Il provvedimento rende operativo il meccanismo che mira al rafforzamento patrimoniale delle società che a causa del Covid-19 hanno registrato cali di fatturato significativi. Sono due i modelli pubblicati per la presentazione delle istanze. Uno continua a leggere