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L’Agenzia delle Entrate, ieri, ha pubblicato la versione definitiva del modello 730 per il 2023. Recepisce le modifiche entrate in vigore nel 2022, tra cui spiccano la rimodulazione degli scaglioni e delle aliquote Irpef ma anche l’introduzione e la rimodulazione delle agevolazioni. In più, scatta la nuova disciplina sui controlli. Anche per l’invio tramite Caf o professionisti abilitati, infatti, nel caso in cui non fossero apportate modifiche al 730 predisposto dalle Entrate, ‘non si effettua il controllo formale sui dati relativi agli oneri indicati nella dichiarazione precompilata forniti dai soggetti terzi’. Mentre, in caso di modifiche, sulle spese sanitarie i controlli formali saranno effettuati solo sui documenti di spesa non indicati nella precompilata. Sulla precompilata l’obiettivo è arrivare nel 2023 a 4,1 milioni di invii fai da te da parte dei contribuenti, come messo in evidenza dal Piano integrato di attività e organizzazione (Piao) 2023-2025 delle Entrate. La delega fiscale in arrivo punta sulla semplificazione dell’intero sistema tributario. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Disco verde definitivo al nuovo modello 730’ – pag. 28)

Lo scorso 22 novembre l’Efrag ha presentato alla Commissione europea la prima serie degli European sustainbility reporting standards (Esrs). Efrag ha consegnato le prime 12 bozze rielaborate dopo la fase di consultazione pubblica che ha permesso di migliorare il contenuto e l’applicabilità degli standard. Tre le linee principali di intervento di Efrag: allineamento agli standard internazionali; centralità del processo di valutazione della materialità; snellimento degli obblighi di informativa. Le modifiche agli Esrs rappresentano una risposta ai dubbi sollevati durante la fase di consultazione pubblica. Gli standard proposti per l’adozione alla Commissione Europea appaiono oggi più chiari e fruibili da parte degli operatori del settore e già allineati con gli altri standard internazionali.

Prime simulazioni da parte dei contribuenti sul calcolo del limite reddituale che, in base al decreto Rilancio 2020, costituisce uno dei requisiti fondamentali per accedere al Superbonus, nella misura del 90%, per gli interventi su villette o unifamiliari pagati nel 2023 dalle persone fisiche. Il Dl Aiuti-quater ha introdotto una disposizione che individua un reddito di riferimento che è il risultato di una frazione, dove al numeratore va indicata ‘la somma dei redditi complessivi posseduti, nell’anno precedente quello di sostenimento della spesa, dal contribuente, dal coniuge del contribuente, dal soggetto legato da unione civile o convivente se presente nel suo nucleo familiare’ e dagli altri familiari presenti nel suo nucleo e a carico nel 2022. Il denominatore, invece, è costituito dal numero di parti determinato dalla Tabella 1-bis allegata al decreto. La divisione non deve dare un risultato superiore a 15 mila euro che è il limite massimo del quoziente familiare. Non entrano nel reddito di riferimento i redditi a tassazione separata e le plusvalenze su partecipazioni come molti redditi di natura finanziaria.

Si avvicina la scadenza del 16 marzo e in mancanza di una proroga, aumenta il numero delle comunicazioni di cessione del credito e sconto in fattura trasmesse all’Agenzia delle Entrate, relativamente in particolare alle spese sostenute lo scorso anno. Anche perché prima avviene l’invio, prima il credito viene veicolato nella disponibilità del cessionario o del fornitore, che può così accettarlo e poi può destinarlo materialmente alla compensazione. Normalmente la comunicazione di cessione e sconto viene inviata dal soggetto che ha apposto il visto di conformità, ma esistono due eccezioni: l’invio diretto da parte del beneficiario del bonus, in assenza di visto di conformità perché si tratta di bonus minore con interventi in edilizia libera o di importo complessivamente non superiore a 10mila euro; la trasmissione da parte dell’amministratore di condominio per gli interventi sulle parti comuni, come alternativa alla trasmissione da parte di chi appone il visto di conformità. Chi rilascia il visto nella comunicazione è tenuto a confermarlo mediante l’apposito servizio web delle Entrate.

La Corte di cassazione, con la sentenza n. 3910 depositata ieri, ha sostenuto che il reato di occultamento o distruzione di scritture contabili e quello di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifizi possono concorrere in quanto l’occultamento o la distruzione non integra le attività simulate o gli altri mezzi fraudolenti e ingannatori cui fa riferimento la fattispecie di dichiarazione fraudolenta. Nel caso analizzato un imprenditore era stato condannato dai giudici di merito per dichiarazione fraudolenta avendo indicato nella dichiarazione annuale elementi passivi fittizi sulla base di una falsa rappresentazione delle scritture contabili e avvalendosi di mezzi fraudolenti e per occultamento di parte della documentazione contabile di cui era obbligatoria la conservazione.

Nell’ordinanza n. 3591/2023 la Corte di cassazione afferma che le perdite generate da una società scissa vanno trasferite con metodo proporzionale alla società beneficiaria anche se sono maturate nel corso del consolidato fiscale. I giudici di legittimità hanno affrontato il caso di una società beneficiaria di una scissione a cui l’Agenzia delle Entrate negava il diritto a subentrare pro quota nelle perdite fiscali maturate dalla scissa. La questione portata al giudizio della Suprema corte verteva in particolare su due aspetti: il meccanismo di calcolo delle perdite da trasferire e la possibilità di trasferire alla beneficiaria anche le perdite che la scissa, controllante di un consolidato fiscale, aveva generato in costanza di regime.

La manovra 2023 ha riproposto il bonus quotazioni nella misura pari al 50% dei costi di consulenza sostenuti di importo massimo pari a 500mila euro. Per Assonime, con la circolare 4/2023, il decreto attuativo del Mise del 23 aprile 2018 dovrebbe essere sempre in vigore, visto che la norma non è mutata. Per l’attuale finestra il credito d’imposta spetterebbe alle imprese che hanno presentato la domanda di ammissione dal 1°gennaio 2023 e hanno ottenuto la delibera entro il 31 dicembre 2023, ma con un’applicazione retroattiva anche gli oneri delle quotazioni del 2022 dovrebbero poter beneficiare del limite di 500 mila euro, ripresentando la domanda. I mercati di quotazione sono quelli regolamentati e gli Mtf di Stati Uniti o appartenenti al See. Lato Italia si tratta di Euronext Milan compreso lo Star e Euronext Growth Milan entrambi gestiti da Borsa Italiana. Per l’Associazione dovrebbe essere ricompreso anche l’ExtraMot Pro che è il segmento per i minibond di Pmi non quotate sui mercati regolamentati, trattandosi di un Mtf. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Bonus quotazioni, rebus Iva e minibond’ – pag. 29)

Nel corso del VII congresso dell’Uncat tenutosi sabato scorso a Firenze, il viceministro all’Economia, Maurizio Leo ha calendarizzato la presentazione della legge delega in Consiglio dei ministri entro il prossimo 15 marzo. Parlando dell’evasione Leo ritiene necessario cambiare approccio sull’attività di accertamento. Per i soggetti di minori dimensioni si tratterà di arrivare ad un concordato preventivo biennale. Per le medie e grandi imprese si tratterà, invece, di potenziare la cooperative compliance. La norma che risale al 2015 deve essere aggiornata, abbassando le soglie e facendo svolgere al professionista una sorta di ruolo di cinghia di trasmissione, nel momento in cui si fa il c.d. tax control framework, la certificazione del cosiddetto rischio fiscale. Allo studio una sorta di visto pesante, validato dai revisori o dai professionisti che certificano la correttezza di quanto dichiara l’azienda. 

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 192 di ieri, si è pronunciata sulle agevolazioni fiscali per le spese mediche non fruite dal de cuius. A differenza di quanto prevede la legge per i bonus edilizi, per le spese sanitarie la detrazione muore con il beneficiario. In caso di rate non godute per decesso, gli eredi non possono beneficiarne per sé stessi. Il trasferimento della detrazione è precluso per assenza di una esplicita disposizione di legge in tal senso. L’importo residuo può essere solo portato in detrazione per intero in sede di presentazione, da parte degli eredi, della dichiarazione dei redditi per conto del defunto. 

Resta esclusa la possibilità di accedere al nuovo regime di Patent box per le società parte di gruppi multinazionali che svolgono progetti di ricerca e sviluppo per il tramite di contratti di ricerca infragruppo. Oltre alle molteplici tematiche formali e sostanziali circa modalità di fruizione, tempistiche e oneri documentali sollevate da parte di professionisti e parti interessate nell’ambito della consultazione pubblica, promossa dall’Agenzia delle Entrate, sulla bozza di circolare del 17 gennaio 2022, il tema relativo all’esclusione delle spese di ricerca infragruppo dal nuovo regime agevolato resta una questione irrisolta e non affrontata. La tematica è stata ribadita nella circolare, prevedendo l’esclusione della maggiorazione del 110% per le spese ‘sostenute con società che, direttamente o indirettamente, controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l’impresa’, vale a dire le spese di ricerca infragruppo, determinando nei fatti una discriminazione a danno dei contribuenti da parte di gruppi multinazionali.

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 3/E del 3 febbraio 2023, ha sostenuto che ai fini dell’Iva, il contratto di ‘sale  and lease back’ dà origine a distinte operazioni, autonomamente soggette al tributo, e non ad un’unica operazione di finanziamento, salva l’esistenza di elementi atti ad escludere l’effettività della cessione del bene dal proprietario alla società di leasing. Il parere conferma l’inquadramento della ‘locazione di ritorno’ prospettato in precedenti circolari, anche dopo il recente orientamento della Corte di cassazione (sentenza n. 11023/2021), confermato da successive pronunce. 

La rottamazione in forma frazionata dei carichi limita i rischi di decadenza dai piani per possibili carenze di liquidità. L’adesione alla definizione agevolata delle cartelle attraverso la presentazione di pluri-istanze invece di una sola domanda massiva dei debiti infatti permette ai contribuenti, in caso di mancanza di fondi per corrispondere le rate del piano, di scegliere quale dilazione portare a compimento abbandonando le altre in modo da non avere una decadenza generalizzata dalla sanatoria. Tramite questa scelta, che si traduce di fatto in una decadenza ‘indotta’, si salvaguardano i benefici della rottamazione ovvero la cancellazione delle somme dovute a titolo di interessi iscritti a ruolo, sanzioni, interessi di mora e aggio, per i carichi prescelti.